網(wǎng)友解答: 在投資人投資后，會(huì)由于投資企業(yè)的資本狀況、經(jīng)營(yíng)前景和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等原因，退出或減少資本。撤資是收回全部投資，減持是收回部分投資?！豆痉ā返?78條規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，

在投資人投資后，會(huì)由于投資企業(yè)的資本狀況、經(jīng)營(yíng)前景和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等原因，退出或減少資本。撤資是收回全部投資，減持是收回部分投資?！豆痉ā返?78條規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決定之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并在三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人有權(quán)要求公司自收到通知之日起30日內(nèi)清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保；未收到通知的，自公告之日起45日內(nèi)清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定最低限額。

撤資和減讓主要涉及兩項(xiàng)稅收:企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅的計(jì)算

????《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕34號(hào))規(guī)定:“投資企業(yè)從被投資企業(yè)收回或減少投資，取得的資產(chǎn)，相當(dāng)于初始出資額，應(yīng)確認(rèn)為投資回收；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的，應(yīng)確認(rèn)為股利收入；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整降低投資成本，也不得確認(rèn)為投資損失。"?

????投資企業(yè)因撤資或減資等原因從被投資企業(yè)分回資產(chǎn)的，其稅務(wù)處理原則與企業(yè)清算所得稅處理原則基本一致，即分回資產(chǎn)扣除投資初始成本后，屬于留存收益的部分應(yīng)屬于確認(rèn)為股息收入，其余部分確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，如果投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回包括實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)物資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入或收益。

個(gè)人所得稅的計(jì)算

????《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收回個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅的公告》( 2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第41號(hào))規(guī)定:“個(gè)人因各種原因終止投資、合資、合作經(jīng)營(yíng)等行為，從被投資企業(yè)或被投資企業(yè)其他投資者、合作項(xiàng)目業(yè)務(wù)伙伴等取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、違約金、賠償金、賠償金等收回項(xiàng)目的收入。一、屬于個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的，按照適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算繳納。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=個(gè)人收回的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、賠償金、補(bǔ)償金等項(xiàng)目總額-原實(shí)際投資金額(投入金額)及相關(guān)稅費(fèi)”。個(gè)人因撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)中，超過投資成本的應(yīng)全額確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

減少資本的法律規(guī)定: 1 .《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)際資本一致。2 .《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第三十九條規(guī)定:“企業(yè)法人實(shí)際資本比原注冊(cè)資本增加或者減少20 %以上的，應(yīng)當(dāng)持資本信用證明或者驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記”。3 .《公司法》第一百六十七條規(guī)定，虧損可以由法定公積金和當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)。第一百六十九條明確禁止使用資本公積金彌補(bǔ)虧損。但是，《公司法》的上述規(guī)定并不禁止在公司遭受重大損失時(shí)減少注冊(cè)資本以彌補(bǔ)損失。因此，減少資本以彌補(bǔ)損失并不違反公司法的有關(guān)規(guī)定。在實(shí)踐中，一些上市公司采取了減持資本的方式來彌補(bǔ)虧損。(二)資本減少的程序和限制?！豆痉ā返?78條規(guī)定:“公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表。"。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決定之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并在三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人有權(quán)要求公司自收到通知之日起三十日內(nèi)，未收到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)

????清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。由公司股東會(huì)作出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定最低限額。

實(shí)質(zhì)性減資的會(huì)計(jì)處理

如果超額資本將超額資本返還股東進(jìn)行實(shí)質(zhì)性減資，一般情況下會(huì)計(jì)處理應(yīng)是:借款:實(shí)收資本(股權(quán))貸款:銀行存款等。(二)股東收回的出資額超過注冊(cè)資本的，按照2011年第34號(hào)《一般管理公告》的規(guī)定辦理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理規(guī)定:“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)，相當(dāng)于初始出資額，應(yīng)確認(rèn)為投資回收；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的，應(yīng)確認(rèn)為股利收入；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

在當(dāng)剩余或嚴(yán)重虧損的公司資本時(shí)導(dǎo)致資本減少時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊(cè)資本。本文通過對(duì)企業(yè)資本減持中的個(gè)別報(bào)告、合并報(bào)表和所得稅處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行個(gè)案分析。

企業(yè)減資,稅務(wù)處理

減持是指根據(jù)公司的要求根據(jù)公司的要求減少公司的總資本。實(shí)際情況下，根據(jù)實(shí)際情況，企業(yè)可以根據(jù)出資比例或股份比例減少每股股東的出資額，即每股股東的持股比例或持股比例在減持后不改變；也可以是，每一個(gè)股東改變了原來投資的比例或比例，有些股東減少了出資額，一些股東沒有減少出資額。此外，減法還可以收回投資，免除投資義務(wù)或賒銷或股權(quán)。

對(duì)于公司來說，其資本的增加和減少是公司資本運(yùn)營(yíng)中的正常現(xiàn)象。公司的減少和補(bǔ)充，公司的收縮和擴(kuò)張，都是公司不可避免的商業(yè)現(xiàn)實(shí)。所謂“減持”是指公司因資金過度或嚴(yán)重?fù)p失，根據(jù)實(shí)際需要，根據(jù)法定條件和程序，減少公司總資本的事實(shí)。

我國(guó)減少公司融資的法定程序是:

一、董事會(huì)應(yīng)當(dāng)制定公司的緩解計(jì)劃

????《公司法》第四十七條規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施減少注冊(cè)資本的計(jì)劃。

二.股東會(huì)會(huì)議就公司注冊(cè)資本的減少作出決議

????《公司法》第三十八條規(guī)定，公司注冊(cè)資本減少的決議，應(yīng)當(dāng)由代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

三.五.公司緩解稅的稅務(wù)處理

????股東根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第34號(hào))的規(guī)定，實(shí)際撤回投資:“投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)撤回或減少投資企業(yè)的投資，取得的資產(chǎn)應(yīng)等同于初始投資部分，確認(rèn)為投資回收；被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余比例與實(shí)收資本比例的比例，應(yīng)確認(rèn)為股息收入；其余被確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓的收入。"

1．除少數(shù)特殊行業(yè)(主要是金融業(yè))外，2014年3月1日修改的《公司法》廢除了有限公司最低注冊(cè)資本人民幣5，000，000元的限制，不再限制公司成立時(shí)全體股東(發(fā)起人)的出資比例、公司股東總(發(fā)起人)出資比例與注冊(cè)資本的比例，以及公司股東(發(fā)起人)的成熟程度。因此，在示例1中的減法之后注冊(cè)資本符合新公司法的要求。

????2. 企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定各種交易費(fèi)用和減除過程發(fā)生的其他費(fèi)用的處理原則。作者建議，股權(quán)交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》第二十三條的有關(guān)規(guī)定從股權(quán)中扣除。交易成本是可以直接歸因于金融工具的購買、分配或處置的增量成本。增量成本指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具的成本。

????3. 交易成本(例如注冊(cè)費(fèi)、承銷費(fèi)、法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估和其他專業(yè)服務(wù)、印刷費(fèi)用、印花稅等)。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益時(shí)發(fā)生的，可以直接歸屬于股權(quán)交易，并從股權(quán)中扣除。未平倉權(quán)益交易終止產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)減資分兩種情況：

第一種：如果注冊(cè)資本沒有繳實(shí)，減資僅為減少“認(rèn)繳注冊(cè)資本的部分”不涉及納稅問題，如注冊(cè)資本1000萬元，已實(shí)際出資300萬元，現(xiàn)股東會(huì)決定減少注冊(cè)資本500萬元，減資后注冊(cè)資本變更為500萬元。這種情況正常走減資流程即可（股東會(huì)決議、報(bào)紙上公告45天等流程）。

第二種：對(duì)已經(jīng)實(shí)際繳納的出資進(jìn)行減資，如注冊(cè)資本1000萬元，實(shí)際出資1000萬元，股東會(huì)決定減資500萬元。這種情況下減資視同于向各股東進(jìn)行分紅，根據(jù)公司章程中和股東持股比例計(jì)算分紅所得，需要按照“利息股息紅利”項(xiàng)目20%稅率繳納個(gè)稅。

如果股東因持有上市公司股票而取得的“利息股息紅利”所得按照“差異化”政策繳納個(gè)稅，即：持有股票時(shí)間一年以上的免個(gè)稅；持有時(shí)間少于一個(gè)月的全額繳納個(gè)稅；持有時(shí)間大于一個(gè)月少于一年的減半征稅個(gè)稅。

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