一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？抵扣農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票糾紛案?！丁对鲋刀悤盒袟l例》》第八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)口增值稅海關(guān)專用繳款書外，還應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨發(fā)票或者銷售發(fā)票注

一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？

《《增值稅暫行條例》》第八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)口增值稅海關(guān)專用繳款書外，還應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)價(jià)×扣除率。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，還應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)價(jià)×扣除率。收購(gòu)價(jià)格，是指納稅人收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格以及按照規(guī)定繳納的煙草稅。購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，除按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))第三條規(guī)定 "銷售發(fā)票 "《《增值稅暫行條例》條例》第八條第(三)項(xiàng)所稱允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指小規(guī)模納稅人自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%的征收率繳納增值稅的普通發(fā)票。批發(fā)和零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2012]75號(hào)文件，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。筆者認(rèn)為，這是對(duì)財(cái)稅[2012]75號(hào)文件的片面理解。財(cái)稅〔2012〕75號(hào)文件僅對(duì)流通環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票作出規(guī)定，即規(guī)定批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不享受免征增值稅政策，或代申領(lǐng)的普通發(fā)票可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。文件沒有規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的銷售發(fā)票，也沒有直接規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策。代其開具或申領(lǐng)的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

農(nóng)產(chǎn)品的增值稅待遇

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]56號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可視同免稅農(nóng)產(chǎn)品，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(注:2002年1月1日起提高到13%)。

歐共體(商建發(fā)[2005]1號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額按13%的扣除率扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)納入試點(diǎn)的農(nóng)資連鎖企業(yè)正確使用和填寫農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。試點(diǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)其取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]81號(hào))規(guī)定，自2008年7月1日起，增值稅一般納稅人從農(nóng)民 專業(yè)合作社可按13 %的扣除率扣除。

根據(jù)稅收原則，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)免征增值稅的，下游購(gòu)買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另有規(guī)定的除外。為了支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，下游購(gòu)買者(一般納稅人)可以進(jìn)行專項(xiàng)扣除，扣除率為13%。一般納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受增值稅免稅的，稅率為13%,下游收購(gòu)方(一般納稅人)可抵扣13 %;批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不免征增值稅，征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人沒有抵扣上游進(jìn)項(xiàng)稅，下游購(gòu)買方(一般納稅人)可以抵扣13%。批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人或小規(guī)模納稅人享受免征增值稅，下游收購(gòu)方(一般納稅人)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。它分為九種情況，如表1所示:

表1農(nóng)產(chǎn)品增值稅處理

農(nóng)產(chǎn)品的銷售或進(jìn)口

賣方

買方(一般納稅人)

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

免稅，開具普通發(fā)票

扣除13%

2.小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

免稅、或申請(qǐng)普通發(fā)票。

扣除13%

3.農(nóng)民出售他們自己的農(nóng)產(chǎn)品

免稅，賣家不開發(fā)票。

13%將從買方開具的購(gòu)貨發(fā)票中扣除。

4.一般納稅人批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受免征增值稅。

稅率13%,開具專用發(fā)票。

扣除13%

5.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不享受免征增值稅。

征收率3%，開具或申領(lǐng)普通發(fā)票。

扣除13%

6.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人免征增值稅。

免稅，開具普通發(fā)票

不可扣除

7.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

免稅、或申請(qǐng)普通發(fā)票。

不可扣除

8.國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食和大豆。

免稅，開具專用發(fā)票

扣除13%

9.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品

沒有稅

進(jìn)口時(shí)按13%的稅率繳納進(jìn)口增值稅，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)一致后扣除13%。

可扣除的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民 專業(yè)合作社等。)銷售自己的農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。為消除誤解，避免稅收爭(zhēng)議，建議將財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條修改為:小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售未享受增值稅免稅政策的農(nóng)產(chǎn)品開具或申領(lǐng)的普通發(fā)票屬于 "銷售發(fā)票和發(fā)票第(三)項(xiàng)所述的允許從《增值稅暫行條例》第八條所列銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

綜上所述，銷售者開具的可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票包括三種情況:一是一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅普通發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具或申領(lǐng)免稅普通發(fā)票；三是小規(guī)模納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受增值稅免稅政策的，征收率為3%,或申請(qǐng)普通發(fā)票。銷售者開具的可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，無論是一般納稅人開具的、小規(guī)模納稅人開具的還是申請(qǐng)的，無論是免稅的還是征收率為3%的，抵扣率均為13%。

抵扣的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票包括兩種情況。一是一般納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受免征增值稅的，稅率為13%;二是國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)免稅銷售糧食和大豆開具的專用發(fā)票。農(nóng)民出售自己的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，買方會(huì)從購(gòu)買發(fā)票中扣除13%。進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按13%的稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，抵扣13%。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？

此外，允許購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的11 %( 2018年5月1日起調(diào)整為10%)的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。